Российская организация - комиссионер поставляет импортное оборудование, включая услуги по наладке и обучению персонала, для российской организации (комитента). Контракт с иностранной организацией заключен от имени комиссионера, а потребителем услуг является комитент. Кто в этой ситуации будет являться налоговым агентом по НДС? Из чьих средств будет уплачен НДС в бюджет? Какая организация имеет право принять НДС к вычету? Такие вопросы рассмотрел Минфин России в письме от 18.01.2008 № 03-07-08/13.

Минфин ответил, что обязанности налогового агента по уплате НДС в рассматриваемой ситуации возлагаются на комиссионера, перечисляющего оплату за услуги иностранным лицам.

Что касается вычета НДС, то поскольку фактическим покупателем услуг является комитент, суммы налога, уплаченные комиссионером при исполнении им обязанностей налогового агента, принимаются к вычету у комитента. Конечно, при условии, что комитент использует приобретенные услуги для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Основанием для вычета являются документы, подтверждающие уплату в бюджет сумм налога, удержанного налоговым агентом, и перечисление этих сумм налога комитентом комиссионеру в составе средств на исполнение договора комиссии.

Комиссионер при перечислении денежных средств иностранным лицам может выписывать счета-фактуры с пометкой «за иностранное лицо», указывая в строке 6 «Покупатель» этих счетов-фактур наименование своей организации, и регистрировать их в книге продаж без соответствующего отражения в книге покупок. А комитент регистрирует в книге покупок счета-фактуры, выданные ей комиссионером, с отражением в них показателей счетов-фактур, выписанных комиссионером при приобретении услуг у иностранного лица.